艾尚体育:印花税常见争议问题解析

　　印花税是被许多人称之为“小税种、多危险”的一个税种，尽管触及金额一般相对较小，但由于其行为税的特征导致日常运营中触及需求交纳印花税的状况特别多，然后很简单产生税务危险。许多企业涉税危险推送的清单中，从数量来看，大都以上的危险都是跟印花税相关的。

　　自2022年7月1日起印花税法实施以来，咱们对印花税的重视更是越来越多，笔者也做了学习，总结了一些常见的争议问题：

　　一、合伙企业合伙人出资款，以及合伙人转让合伙企业比例，是否需求交纳印花税？

　　答：两种状况都不交。这两个问题的答案，现在全国大部分地区的口径应该是共同了。合伙人对合伙企业的出资款，在工商挂号时不作为注册本钱，不通过“实收本钱”和“本钱公积”科目核算，因而合伙人出资款不需求交纳印花税。

　　一起，合伙人转让合伙企业比例，不归于股权转让，不需求按“产权搬运书据”交纳印花税。

　　二、购买货品，未签定生意合同，只需小票、收据、发票等，是否归于印花税的应税凭据？

　　答：不交。小票、收据、发票等，不归于合同，不归于印花税法中的应税凭据。由于小票、收据、发票等仅仅证明生意达到、货品交给一个单据，不具备生意合同所具有的确认生意联系、清晰生意两边权利责任的效果。

　　但订单、要货单等单据，尽管不叫合同，但相同能够确认生意联系、清晰生意两边权利责任，归于印花税法中的应税凭据。

　　一起要注意，根据民法典规则，书面方法是合同书、函件、电报、电传、传真等能够有形地体现所载内容的方法；以电子数据交换、电子邮件等方法能够有形地体现所载内容，并能够随时调取查用的数据电文，视为书面方法。

　　答：归于。民法典没有清晰动产和不动产的详细界说，但现在法律界关于两者的区别，遍及是以物是否能够移动而且是否因移动而损坏其价值作为区别规范的，除了不动产以外的都是动产。

　　五、《印花税法》规则印花税法的缴税人包含单位和个人，这儿的个人包含个体工商户吗?

　　六、广告合同，包含广告设计合同、广告制造合同、广告发布合平等需求交纳印花税吗？

　　第1种，悉数不必交印花税。国家税务总局公告2022年14号公告所附的《印花税税源明细表》中的填表阐明，承包合同税目的子目包含：加工合同、定作合同、修补合同、仿制合同、测验合同、查验合同。可见，罗列六种详细合同之后并无“等”字。因而，罗列的合同没有广告合同，广告合同不归于承包合同。

　　第2种，就广告制造合同需求交纳印花税，广告设计、发布合同不需求交纳印花税。由于，民法典第七百七十条规则，“承包合同是承包人依照定作人的要求完结作业，交给作业效果，定作人付出酬劳的合同。承包包含加工、定作、修补、仿制、测验、查验等作业。”民法典关于承包合同的界说，罗列六种详细合同之后是有“等”字的。因而，广告合同尽管在民法典中没有详细的界说，归于无名合同，但广告制造合同应该归为承包合同。

　　第3种，广告设计合同、广告制造合同、广告发布合平等都需求交纳印花税。2019年的《广告法》中，广告合同已不再区别广告制造合同、广告发布合平等，一致为广告合同，因而一切广告合同都归于承包合同，都需求交纳印花税。

　　七、转让未实缴出资的股权部分，是否需求交纳印花税？例如，甲公司对A公司认缴出资100万，实缴出资为零，甲公司转让A公司未实缴出资的股权，转让对价为10万，是否需求交纳印花税？

　　第1种观念，需求交纳，印花税的计税根据为10万。根据税务总局公告2022年第22号第三条第四款规则：“缴税人转让股权的印花税计税根据，依照产权搬运书据所列的金额（不包含列明的认缴后没有实践出资权益部分）确认。”因而，印花税的计税根据仅为10万，不包含认缴但未实缴的100万部分。

　　第2种观念，不需求交纳。22号公告清晰的计税根据不包含列明的认缴后没有实践出资权益部分，指的是转让未出资的认缴权都不需求交纳印花税，由于不归于“产权搬运书据”，而是一种出资权利、出资资历的转让。

　　八、经营账簿挑选按年交纳，关于实收本钱、本钱公积的改变额怎么核算交纳印花税？例如2022年年头实收本钱金额为100万（无本钱公积），年中增资至150万，2022年年底又减资至90万，怎么核算交纳印花税？

　　答：挑选按年交纳，只需考虑年底和年头的差异核算即可，不需求考虑年中改变。本例中，2022年年底实收本钱金额为90万，小于年头金额100万，因而本年无需就经营账簿交纳印花税。

　　假定该事例中，2023年又增资10万，至2023年年底实收本钱为100万，较2022年年底90万添加10万，是否还需就2023年添加的10万交纳印花税？依照方针应该是不需求了，根据印花税法第十一条规则，“已交纳印花税的经营账簿，今后年度记载的实收本钱（股本）、本钱公积算计金额比已交纳印花税的实收本钱（股本）、本钱公积算计金额添加的，依照添加部分核算应缴税额。”2023年实收本钱增资10万至100万，该100万在以前年度现已缴税，由于本年添加的10万无需再行缴税。

　　答：不能够退税。税务总局公告2022年第22号规则，“未实行的应税合同、产权搬运书据，已交纳的印花税不予交还及抵缴税款”。印花税归于行为税，合同只需签定了，不论实践实行与否，印花税缴税责任就现已产生了，交纳的印花税不能退税。

　　但，假如已签定未实行的合同，印花税没有申报交纳，还需求交纳吗？印花税的缴税责任产生时间为缴税人书立应税凭据的当日，缴税人应当自缴税责任产生之日起十五日内申报交缴税款。从合同签定日至申报缴税是有一个时间差的，那这个时间差内合同报废，是否还需求交纳印花税？笔者以为按理是应该缴税的，但实务中也税局也很难监管这种状况。

　　答：不需求。民法典中生意合同和供用电、水、气、热力合同是独自区别的，因而供用电、水、气、热力合同不归于印花税的生意合同，无需交纳印花税。

　　但税务总局公告2022年第22号独自规则了，发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同，应当按生意合同税目交纳印花税，这是特例。

　　十一、合同签定后并交纳了印花税，后实践结算金额大于合同金额，是否需求补交印花税？

　　答：只需合同没有改变，就不需求补交印花税。根据税务总局公告2022年第22号第三条第二款规则，“应税合同、应税产权搬运书据所列的金额与实践结算金额不共同，不改变应税凭据所列金额的，以所列金额为计税根据；改变应税凭据所列金额的，以改变后的所列金额为计税根据。”

　　第1种，不缴税。印花税税目税率表中清晰产权搬运书据触及转让，包含生意（出售）、承继、赠与、交换、切割，因而股权出资、不动产出资是出资行为，不归于股权、不动产出售行为。2013年国家税务总局网站曾做出相关答复，清晰了股权出资行为不交纳印花税；2022年福建税务局也曾做出答复，清晰以房产出资入股签定的合同为非印花税应税凭据，不征收印花税。

　　第2种，缴税。股权出资、不动产出资，本质便是股权、不动产的出售，仅仅出售获取的对价不是钱银，而是被出资企业的股份。

　　实务中，股权出资、不动产出资到工商、不动产挂号部分去做改变挂号时，有些当地相关部分是不认可《出资协议》的，而是需求依照相关部分的格局合同提交《股权转让合同》、《不动产转让合同》方可进行挂号，这个时分或许被要求交纳印花税的或许性更大。

　　第1种，不缴税。印花税税目税率表中清晰产权搬运书据触及转让，包含生意（出售）、承继、赠与、交换、切割，因而股权、不动产划转不归于股权、不动产出售行为。

　　第2种，缴税。股权、不动产划转，假如获得股份对价，本质也是股权、不动产的出售，仅仅获取的对价不是钱银，而是被划转企业的股份；假如没有获得对价，本质上归于赠与，也归于产权搬运书据税目。

　　实务中，股权、不动产划转到工商、不动产挂号部分去做改变挂号时，有些当地相关部分是不理解什么叫划转的，所以也不认可《划转协议》，而是需求依照相关部分的格局合同提交《股权转让合同》、《不动产转让合同》方可进行挂号，这个时分或许被要求交纳印花税的或许性更大。

　　答：看状况。假如自身股权价值就为零，例如转让一家亏本的企业，公司股权公允价值实践上也为零，那这个转让行为的生意价格自身就应该是零，印花税计税根据也为零，天然无需交纳印花税。

　　但假如股权价值自身就大于零，零元转让就视同赠送，而根据印花税税目税率表，赠送股权归于产权搬运书据税目，应该交纳印花税。

　　别的，假如不是零元转让股权，而是低于公允价值转让股权，且没有正当理由的，税局也是能够根据税收征管法的规则，核定印花税的计税根据的。

　　十五、应税合同触及的卖方收取的违约金、滞纳金等价外费用是否需求交纳印花税？

　　答：不需求。由于印花税是行为税，在合同签定日缴税责任现已产生，且除合同未列明金额以外，其计税根据在合同签定日都现已确认了；而合同实践实行后才会产生才干确认金额的违约金、滞纳金等价外费用，显着不归于应税合同的计税根据。

　　咱们从税务总局公告2022年第22号第三条第（二）款的规则也能够看出，“应税合同、应税产权搬运书据所列的金额与实践结算金额不共同，不改变应税凭据所列金额的，以所列金额为计税根据”，即便合同实行中触及实践结算金额改变了，只需不改变应税凭据，印花税的计税根据一直都是依照之前签定的合同来确认，这也是印花税作为行为税的基本特征。

　　但假如签定合一起，卖方根据付款周期、交给条件等原因而需较一般生意状况下多收取的价款（如延期付款利息等），这部分价款在合同条款中现已清晰金额，自身就归于生意价格的一部分，应计入计税根据交纳印花税。

　　答：税务总局公告2022年第22号第四条第（一）项规则，“对应税凭据适用印花税减免优惠的，书立该应税凭据的缴税人均可享受印花税减免方针，清晰特定缴税人适用印花税减免优惠的在外。”

　　根据印花税法规则，与个人书立的动产生意合同，生意两边都不需求交纳印花税。

　　根据财税（2008）24号的规则，对个人租借、承租住宅签定的租借合同，租借两边都免征印花税。

　　根据财税（2008）137号的规则，对个人出售或购买住宅，个人暂免征收印花税，假如另一方为非个人，则需求交纳印花税。

　　十七、企业在吸收兼并、分立进程中，触及股权、不动产搬运的，是否需求依照“产权搬运数据”交纳印花税？

　　答：仍存在争议，由于现在并无针对重组的印花税优惠方针。尽管根据《财政部 国家税务总局关于企业改制进程中有关印花税方针的告诉》（财税[2003]183号）第三条的规则，“企业因改制签定的产权搬运书据免予贴花”，但财税[2003]183号规则的改制，条件需“经县级以上人民政府及企业主管部分同意改制”，因而有些当地以为有必要是国有企业改制方可适用免税，其他企业改制不行适用。

　　十八、融资租借合同、融资性售后回租合同、融资性售后回购合同怎么交纳印花税？

　　答：根据印花税法、财税[2015]144号的规则，融资租借合同和融资性售后回租合同都依照租金的万分之零点五交纳印花税；且融资性售后回租合同中，对承租人、租借人因出售租借财物及购回租借财物所签定的合同，不征收印花税。

　　但融资性售后回购合同并无特别规则，售后回购进程签定的出售、回购的合同，需求别离依照两个经济行为交纳印花税。

　　根据银监发（2018）2号的规则，集团间资金池事务，一般系商业银行受企业集团客户托付，以托付借款的方法，为客户供给企业集团内部独立法人之间的资金归集和划拨事务。

　　因而，集团间资金池事务首要存在以下资金拨付方法：①成员公司将自有资金上拨给集团公司一致账户归集；②集团公司将资金回拨给成员公司（未超越成员公司上拨给集团公司的自有资金）；③集团公司将资金超量拨交给成员公司（超越成员公司上拨给集团公司的自有资金）。

　　笔者以为，只需第③种状况，才是集团公司托付银行向成员公司发放的托付借款，才需求交纳印花税，第①种和第②种都未本质产生借款事务。

　　有些观念以为该合同应视同“生意合同”交纳印花税，计税根据按产品的市场价格核算，如2022年福建省税务局的官方答复便是这个口径。

　　有些观念以为印花税只对列明合同缴税，赠送合同并非未列明金额的“生意合同”，由于无偿赠送客户产品，如产品试用等，终究仍是为了出售其产品，前期免费赠送的本钱终究会在后期出售价格中得到补偿；一起，针对客户的赠送行为，存在合理的商业理由，而非“缴税人申报的计税根据显着偏低，又无正当理由的”避税景象，税局也不该选用核定方法来计征印花税。笔者也更认同该观念。

上一篇：侯婷：论口碑营销的优势以及其局限性 下一篇：网络口碑营销：网络时代口碑传达的特色